社會(huì)信用體系的建設(shè)不僅是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，更是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。《納稅繳費(fèi)信用管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)稅收信用治理進(jìn)入規(guī)范化、系統(tǒng)化的發(fā)展新階段，通過構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)體系、完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制以及包容的修復(fù)制度，實(shí)現(xiàn)了信用監(jiān)管與納稅服務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一。

　　壹 社會(huì)信用體系建設(shè)最新成果和亮點(diǎn)

　　近年來，我國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)在制度完善與實(shí)踐創(chuàng)新層面取得突破性進(jìn)展，呈現(xiàn)出系統(tǒng)性、協(xié)同性發(fā)展的新格局，在頂層設(shè)計(jì)、制度框架、信用修復(fù)、納稅繳費(fèi)信用管理等方面取得顯著成果。2025年，《中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于健全社會(huì)信用體系的意見》和國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步完善信用修復(fù)制度的實(shí)施方案》等文件的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)信用建設(shè)正實(shí)現(xiàn)從“打基礎(chǔ)、建框架、促應(yīng)用”向“深化應(yīng)用創(chuàng)新、彰顯信用價(jià)值、融入發(fā)展戰(zhàn)略”轉(zhuǎn)型升級(jí)。

　　當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)主要體現(xiàn)出三大核心趨勢(shì)和方向：一是通過實(shí)現(xiàn)信用主體全覆蓋、管理全流程閉環(huán)、系統(tǒng)全維度協(xié)同，形成立體化、全方位的信用治理新格局。二是確立形成以法治化建設(shè)保障制度規(guī)范，以標(biāo)準(zhǔn)化推進(jìn)提升執(zhí)行效能，以數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能監(jiān)管創(chuàng)新，以便民惠企導(dǎo)向彰顯服務(wù)價(jià)值的“四維”驅(qū)動(dòng)的發(fā)展路徑。三是通過構(gòu)建覆蓋各類主體、制度規(guī)則統(tǒng)一、共建共享共用的社會(huì)信用體系，為加快建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)、維護(hù)公平有序競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)秩序、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

　　貳 《辦法》的制度背景、規(guī)范特點(diǎn)和價(jià)值

　　《辦法》出臺(tái)的制度背景

　　《辦法》出臺(tái)是國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求。社會(huì)信用體系建設(shè)是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。納稅繳費(fèi)信用作為社會(huì)信用體系的重要組成部分，其管理方式的規(guī)范化和制度化是提升稅收征管效率、維護(hù)稅收公平的重要手段。

　　《辦法》出臺(tái)是經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，信用不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基石，更是市場(chǎng)秩序和經(jīng)濟(jì)活力的重要保障?！掇k法》的出臺(tái)，契合經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需求，有助于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。守信的納稅人繳費(fèi)人能夠獲得更多的政策優(yōu)惠和便利，而失信者則會(huì)受到相應(yīng)的約束和懲戒。

　　《辦法》出臺(tái)是稅收法治意識(shí)強(qiáng)化的體現(xiàn)。稅收法治意識(shí)是納稅人對(duì)稅收法律的認(rèn)知、尊重和遵守的綜合體現(xiàn)，是稅收征管工作順利開展的重要基礎(chǔ)。實(shí)踐中，部分納稅人繳費(fèi)人存在對(duì)稅收法律認(rèn)知不足、重視不夠等問題，導(dǎo)致稅收征管效率不高、稅收公平性受損。《辦法》通過制定科學(xué)合理的納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，為納稅人繳費(fèi)人提供了行為指引，使其能夠更加清晰認(rèn)識(shí)到依法納稅繳費(fèi)的重要性，從而自覺遵守稅收法律法規(guī)。

　　《辦法》的規(guī)范特點(diǎn)和價(jià)值

　　《辦法》整合了2014年以來的納稅信用管理規(guī)定，通過優(yōu)化評(píng)價(jià)體系、強(qiáng)化信用修復(fù)、深化結(jié)果應(yīng)用的系統(tǒng)性制度設(shè)計(jì)與技術(shù)賦能，構(gòu)建了覆蓋全流程的信用管理框架，體現(xiàn)出5個(gè)方面的特點(diǎn)。

　　一是稅費(fèi)協(xié)同管理，評(píng)價(jià)范圍全面擴(kuò)容?！掇k法》將全國(guó)統(tǒng)一征收、具備條件的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入事項(xiàng)全部納入信用評(píng)價(jià)范圍，結(jié)合經(jīng)營(yíng)主體的申報(bào)和繳費(fèi)情況綜合評(píng)價(jià)信用級(jí)別，打破了以往單純以稅收為核心的評(píng)價(jià)模式。同時(shí)，《辦法》第三條明確將適用范圍擴(kuò)展至除自然人以外所有從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人繳費(fèi)人，個(gè)體工商戶和其他類型納稅人繳費(fèi)人可自愿申請(qǐng)納入管理，覆蓋范圍顯著擴(kuò)大。

　　二是評(píng)價(jià)規(guī)則科學(xué)優(yōu)化，預(yù)留容錯(cuò)空間。《辦法》相較于《納稅信用管理辦法（試行）》作出了諸多改進(jìn)和優(yōu)化。起評(píng)分規(guī)則調(diào)整：非經(jīng)常性指標(biāo)缺失但納稅繳費(fèi)信息齊全的經(jīng)營(yíng)主體，起評(píng)分從90分提高至93分，降低了因未涉及稅務(wù)檢查導(dǎo)致的信用劣勢(shì)（第十三條）?？鄯謾C(jī)制柔性化：將“未按規(guī)定期限繳納已申報(bào)或批準(zhǔn)延期申報(bào)的應(yīng)納稅費(fèi)款”指標(biāo)的扣分頻次由“按次計(jì)算”改為“按月封頂扣5分”，避免單一高頻失誤對(duì)整體信用的過度沖擊（附件1《納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式》第0201項(xiàng)）。A級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化：明確因增值稅留抵稅額、加計(jì)抵減政策等正常經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致連續(xù)3個(gè)月或累計(jì)6個(gè)月應(yīng)納稅額為0的，不影響A級(jí)評(píng)價(jià)，消除了合規(guī)企業(yè)的后顧之憂（第十七條及相關(guān)解讀）。

　　三是信用修復(fù)機(jī)制多維升級(jí)，鼓勵(lì)主動(dòng)糾錯(cuò)。即時(shí)修復(fù)與階梯式加分：失信行為發(fā)生后3日內(nèi)糾正可全額修復(fù)扣分，30日內(nèi)糾正可挽回80%損失，90日后糾正仍可挽回40%，形成“早糾正、多加分”的正向激勵(lì)（附件6《納稅繳費(fèi)信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》第1—21項(xiàng)）。欠稅漸次修復(fù)與整體守信修復(fù)：對(duì)補(bǔ)繳欠稅的企業(yè)按時(shí)間梯度恢復(fù)信用；對(duì)已糾正失信行為、履行法律責(zé)任，且自評(píng)價(jià)年度內(nèi)最后一次評(píng)價(jià)指標(biāo)扣分發(fā)生后連續(xù)6個(gè)月以上無新增納稅繳費(fèi)失信行為記錄的經(jīng)營(yíng)主體，連續(xù)無新增納稅繳費(fèi)失信行為記錄的時(shí)間每增加1個(gè)月可恢復(fù)1分（最高11分），強(qiáng)化長(zhǎng)期合規(guī)引導(dǎo)（附件6《納稅繳費(fèi)信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》第22項(xiàng)）。D級(jí)修復(fù)條件細(xì)化：根據(jù)偷稅金額、罰款倍數(shù)等要素，將D級(jí)修復(fù)等待期細(xì)化為3個(gè)月、6個(gè)月、12個(gè)月三檔，部分情形修復(fù)后可提前解除懲戒（附件6《納稅繳費(fèi)信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》第23—32項(xiàng)）。

　　四是結(jié)果應(yīng)用雙向強(qiáng)化，構(gòu)建聯(lián)合獎(jiǎng)懲網(wǎng)絡(luò)。A級(jí)激勵(lì)加碼：A級(jí)納稅人可享受發(fā)票按需領(lǐng)用、綠色通道辦稅、銀稅互動(dòng)優(yōu)先授信等政策，連續(xù)多年評(píng)為A級(jí)的企業(yè)起評(píng)分累計(jì)最高可提升至100分（第三十條）。D級(jí)懲戒精準(zhǔn)化：D級(jí)企業(yè)面臨發(fā)票限量供應(yīng)、關(guān)聯(lián)企業(yè)信用降級(jí)、聯(lián)合懲戒推送等措施，但取消了提高檢查頻次等監(jiān)管條款，體現(xiàn)過罰相當(dāng)原則（第三十四條）。跨部門協(xié)同深化：明確稅務(wù)部門與相關(guān)部門建立信用信息共建共享共用機(jī)制，推動(dòng)納稅繳費(fèi)信用與其他社會(huì)信用聯(lián)動(dòng)管理（第七條），這一規(guī)定將納稅繳費(fèi)信用嵌入招投標(biāo)、融資、政府采購(gòu)等場(chǎng)景，形成“一處失信、處處受限”的約束格局。

　　五是嚴(yán)格失信行為認(rèn)定，強(qiáng)化信用約束。直接判D級(jí)情形具體化：明確偷稅（逃避繳納稅款）金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上、虛開發(fā)票、走逃（失聯(lián)）等13類行為直接判定為D級(jí)，增強(qiáng)懲戒的可操作性（第十八條）。虛假承諾責(zé)任追溯：對(duì)通過虛假承諾騙取信用修復(fù)的企業(yè)，撤銷修復(fù)結(jié)果并追加扣分，形成“修復(fù)—核查—追責(zé)”閉環(huán)（第二十四條）。

　　《辦法》通過稅費(fèi)協(xié)同、動(dòng)態(tài)調(diào)整、獎(jiǎng)懲并重、技術(shù)賦能的制度設(shè)計(jì)，將信用管理深度融入稅費(fèi)治理全鏈條。其核心價(jià)值不僅在于提升稅法遵從度和財(cái)政可持續(xù)性，更在于通過信用修復(fù)機(jī)制為失信企業(yè)提供“二次機(jī)會(huì)”，通過跨部門協(xié)同推動(dòng)社會(huì)信用體系完善，最終實(shí)現(xiàn)“以信用促治理、以治理優(yōu)環(huán)境”的目標(biāo)。

　　叁 納稅繳費(fèi)信用體系建設(shè)的優(yōu)化方向

　　完善守信激勵(lì)與失信懲戒機(jī)制

　　目前的納稅繳費(fèi)信用激勵(lì)措施相對(duì)單一，主要集中在稅費(fèi)優(yōu)惠政策和簡(jiǎn)化辦稅流程等方面，激勵(lì)措施多為短期政策優(yōu)惠，缺乏長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)，對(duì)于一些嚴(yán)重失信行為的懲戒力度相對(duì)較小，難以形成有效的威懾。

　　一是強(qiáng)化激勵(lì)措施范圍和力度。當(dāng)前，稅務(wù)部門已出臺(tái)多項(xiàng)政策激勵(lì)經(jīng)營(yíng)主體誠(chéng)信納稅，提高了經(jīng)營(yíng)主體合規(guī)守信經(jīng)營(yíng)的積極性。但這些措施主要惠及A級(jí)經(jīng)營(yíng)主體，對(duì)B級(jí)和M級(jí)經(jīng)營(yíng)主體的激勵(lì)較少且力度較弱。為提升全體經(jīng)營(yíng)主體的納稅繳費(fèi)信用水平，應(yīng)進(jìn)一步加大激勵(lì)舉措。首先，應(yīng)拓展激勵(lì)范圍。在現(xiàn)有稅費(fèi)優(yōu)惠與辦稅流程簡(jiǎn)化的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與外部門合作，將激勵(lì)措施拓展至金融支持、政府采購(gòu)優(yōu)先權(quán)、榮譽(yù)表彰等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的領(lǐng)域。其次，需設(shè)計(jì)差異化激勵(lì)措施。根據(jù)不同信用級(jí)別企業(yè)的實(shí)際需求，為B級(jí)和M級(jí)企業(yè)提供針對(duì)性政策輔導(dǎo)、稅務(wù)合規(guī)建議等服務(wù)，助力其提升信用級(jí)別。最后，應(yīng)建立長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。對(duì)連續(xù)多年評(píng)為A級(jí)的企業(yè)，給予長(zhǎng)期政策支持或榮譽(yù)稱號(hào)，形成持續(xù)激勵(lì)效果。

　　二是提高懲戒措施的威懾力和公平性?！掇k法》明確了經(jīng)營(yíng)主體不能評(píng)為A級(jí)及直接判為D級(jí)的具體情形，但現(xiàn)有懲戒措施對(duì)嚴(yán)重失信行為的威懾力尚有不足。例如，對(duì)于逃避追繳欠稅、虛開增值稅專用發(fā)票等嚴(yán)重失信行為雖直接判為D級(jí)，但發(fā)票限制、重點(diǎn)監(jiān)控等措施代價(jià)有限。建議進(jìn)一步加大懲戒力度，如限制企業(yè)法定代表人等的高消費(fèi)行為，以增強(qiáng)執(zhí)法威懾力。此外，對(duì)于嚴(yán)重失信企業(yè)，可以限制其參與政府采購(gòu)、招投標(biāo)等活動(dòng)，同時(shí)在金融機(jī)構(gòu)的貸款審批中予以重點(diǎn)關(guān)注和限制，從而增加其失信成本。同時(shí)，為確保懲戒措施的公平性和合法性，必須明確懲戒程序，保障懲戒過程的規(guī)范和透明。應(yīng)制定詳細(xì)的失信認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和懲戒流程，確保經(jīng)營(yíng)主體在被認(rèn)定為失信前有充分的申訴機(jī)會(huì)。

　　三是進(jìn)一步優(yōu)化信用修復(fù)機(jī)制。《辦法》通過擴(kuò)大修復(fù)范圍、細(xì)化修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)、增設(shè)特殊情形等制度創(chuàng)新，顯著提升了信用修復(fù)的適用性與操作性，特別是建立了欠繳稅費(fèi)指標(biāo)的漸次修復(fù)機(jī)制，并引入“整體守信修復(fù)”等新型修復(fù)模式，體現(xiàn)了信用監(jiān)管的包容性理念。然而，現(xiàn)行納稅繳費(fèi)信用修復(fù)機(jī)制在程序設(shè)計(jì)上仍有改進(jìn)空間。首先，可以進(jìn)一步優(yōu)化電子稅務(wù)局的信用修復(fù)申請(qǐng)模塊，增加智能引導(dǎo)功能，幫助納稅人繳費(fèi)人更順利地完成申請(qǐng)；其次，可以進(jìn)一步細(xì)化不同失信行為的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)，考慮行業(yè)差異，在信用修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)制定時(shí)，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)定更具針對(duì)性的標(biāo)準(zhǔn)；最后，建議進(jìn)一步加強(qiáng)修復(fù)后的監(jiān)管，在納稅信用修復(fù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)納稅人繳費(fèi)人的后續(xù)稅務(wù)合規(guī)情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤，同時(shí)將修復(fù)信息與社會(huì)信用體系進(jìn)行聯(lián)動(dòng)，向市場(chǎng)監(jiān)管部門、金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門推送修復(fù)信息，形成一個(gè)全方位的信用監(jiān)管和修復(fù)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

　　提升信用執(zhí)行效率

　　納稅繳費(fèi)信用管理涉及稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管、金融監(jiān)管等多個(gè)部門的協(xié)作。然而，在實(shí)際操作中，各部門之間的職責(zé)分工不夠明確，協(xié)作機(jī)制不夠順暢。此外，現(xiàn)階段各部門之間的信息共享機(jī)制尚不完善，信息孤島現(xiàn)象依然存在，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面、準(zhǔn)確地獲取納稅人繳費(fèi)人的信用信息，從而影響信用評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。為解決這些問題，應(yīng)從以下兩個(gè)方面入手。

　　一是完善信息共享機(jī)制。建立統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)，破除信息孤島，打破稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間的信息壁壘。例如，通過建立國(guó)家統(tǒng)一信用信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管、金融監(jiān)管等部門之間的數(shù)據(jù)共享，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面、準(zhǔn)確地獲取納稅人繳費(fèi)人的信用信息。同時(shí)，需配套建立數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)估體系，包括數(shù)據(jù)校驗(yàn)規(guī)則、錯(cuò)誤反饋機(jī)制及定期核查制度，確保共享信息的準(zhǔn)確性與時(shí)效性。

　　二是加強(qiáng)跨部門協(xié)作。進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門在納稅繳費(fèi)信用管理中的職責(zé)分工，確保各部門各司其職、協(xié)同推進(jìn)。同時(shí)，應(yīng)建立跨部門協(xié)同工作機(jī)制，確保各部門在聯(lián)合懲戒、信用修復(fù)等環(huán)節(jié)有效配合。例如，定期召開跨部門聯(lián)席會(huì)議，及時(shí)解決協(xié)作過程中出現(xiàn)的問題，確保納稅繳費(fèi)信用管理工作高效開展。

　　健全信用監(jiān)督體系

　　完善納稅繳費(fèi)信用監(jiān)督體系是保障信用管理制度有效運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅繳費(fèi)信用管理過程中，尚未建立健全納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，社會(huì)公眾對(duì)納稅繳費(fèi)信用管理監(jiān)督的參與度較低，需進(jìn)一步完善對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)執(zhí)法行為有效的內(nèi)外部監(jiān)督約束。

　　一是完善內(nèi)部監(jiān)督。建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制：在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督機(jī)制，確保信用評(píng)價(jià)、信用修復(fù)和信用懲戒等環(huán)節(jié)的公正性和透明性。例如，設(shè)立獨(dú)立的信用監(jiān)督部門，負(fù)責(zé)對(duì)信用管理過程實(shí)施全流程監(jiān)督檢查。加強(qiáng)權(quán)力制約：通過制度設(shè)計(jì)，加強(qiáng)對(duì)信用管理權(quán)力的制約，防止權(quán)力濫用。目前，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)已建立集體會(huì)商機(jī)制，復(fù)雜問題需經(jīng)局長(zhǎng)辦公會(huì)集體審議，建議研究推廣相關(guān)做法，確保重大信用管理決策經(jīng)過充分討論和審議。

　　二是健全外部監(jiān)督。拓寬申訴渠道：為納稅人繳費(fèi)人提供便捷的申訴渠道，確保其在信用評(píng)價(jià)過程中能夠充分表達(dá)意見。例如，設(shè)立專門的申訴熱線和在線申訴平臺(tái)，及時(shí)受理納稅人繳費(fèi)人的申訴，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)給予反饋。鼓勵(lì)社會(huì)監(jiān)督：提高社會(huì)公眾對(duì)納稅繳費(fèi)信用管理的監(jiān)督參與度，形成全社會(huì)共同監(jiān)督的良好氛圍。例如，通過媒體宣傳、公眾參與等方式，鼓勵(lì)社會(huì)公眾對(duì)納稅繳費(fèi)信用管理進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋。

　　肆 從制度創(chuàng)新到治理效能躍遷

　　納稅繳費(fèi)信用管理制度的完善是我國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分?！掇k法》的規(guī)范邏輯不僅在于提升稅收征管質(zhì)效，更在于通過信用賦能、修復(fù)救贖、協(xié)同共治的多維設(shè)計(jì)，構(gòu)建了“激勵(lì)守信、懲戒失信、包容糾錯(cuò)”的現(xiàn)代化治理范式。從制度演進(jìn)來看，《辦法》通過“評(píng)價(jià)—修復(fù)—應(yīng)用”的閉環(huán)信用管理體系，在確保政策效能最大化方面取得明顯進(jìn)展。要在激勵(lì)懲戒機(jī)制、執(zhí)行效率、監(jiān)督體系等方面持續(xù)優(yōu)化納稅繳費(fèi)信用管理體系，降低企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)成本、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)信用體系的健康發(fā)展；同時(shí)，要注重通過誠(chéng)信文化培育和社會(huì)共治的深化，為推動(dòng)社會(huì)信用體系建設(shè)、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供更多更好可復(fù)制的“稅務(wù)方案”。

　　文/劉瑛 馬詩雅（中國(guó)政法大學(xué)品牌與社會(huì)信用研究中心主任、教授，北京信用學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng) 中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院博士研究生）

　　來源：中國(guó)稅務(wù)雜志社